Country-by-Country Benefits-Matrix für Konzerne

Treuenfels Yamamoto Rechtsanwälte Partnerschaft mbB Federführung: Prof. Dr. Adalbert von Sompeh-Ostermann, LL.M. (Oxford) Kyoto-Büro: Yuki Yamamoto-Brennecke (Japan/Singapur-Koordination)

Rechtsgrundlagen

Je Land — kurze Übersicht (Details je Skill internationale-harmonisierung-konzern-bav und japan-bav-und-corporate-pension-iorp):

• DE: BetrAVG §§ 1–30g; EStG § 3 Nr. 63; VAG §§ 232–242; SGB VI; IORP II (§§ 232 ff. VAG)
• UK: Pension Schemes Act 2021; Pensions Act 2008 (Auto-enrolment); Pensions (No. 2) Act 2008; PPF (Pension Protection Fund Act 2004); TPR (The Pensions Regulator)
• US: ERISA § 404 ff.; IRC §§ 401(a), 414, 415; PBGC; ASC 715 (US GAAP)
• FR: Code de la Sécurité Sociale Art. L. 137-11; Loi PACTE 2019 (PER); AGIRC-ARRCO; ACPR
• SG: CPF Act (Cap. 36); SRS Scheme; Income Tax Act Singapore
• JP: Welfare Pension Insurance Act (厚生年金保険法); DC Pension Law (確定拠出年金法); DB Pension Law (確定給付企業年金法)
• NL: Pensioenwet 2007; Wet toekomst pensioenen (WTP, ab 2023); DNB (De Nederlandsche Bank)
• CH: BVG (Bundesgesetz über die berufliche Vorsorge 1985); FZG (Freizügigkeitsgesetz); FINMA

Vorgehen

Schritt 1: Matrix-Struktur und Erhebungsmethodik

Die Country-by-Country Benefits-Matrix ist das zentrale Steuerungsinstrument für internationale Konzerne. Dr. von Sompeh-Ostermann etabliert folgende Standardstruktur:

Dimensionen der Matrix:

1. Obligatorische Systeme (staatliche Pflicht)
2. Branchenweite / tarifliche Zusatzsysteme
3. Betriebliche freiwillige Systeme
4. Steuerliche Fördergrenzen
5. PSV-Äquivalente / Insolvenzsicherung
6. Governance-Anforderungen
7. Expat-Behandlung
8. Portabilität

Matrix (Standardübersicht)

Deutschland (DE)

| Dimension | Inhalt | |-----------|--------| | Pflichtversorgung | GRV (gesetzliche Rentenversicherung, SGB VI) — Pflicht für alle AN | | Branchenversorgung | Je nach Branche: ATV/ATV-K (öD); VBL; ChemTV; Metallrente | | Betriebliche BAV | Fünf Durchführungswege (→ Skill pensionsmodelle-fuenf-durchfuehrungswege) | | Steuerförderung | § 3 Nr. 63 EStG: bis EUR 7.248 p.a. steuerfrei (2024); 4% BBG-West SV-frei | | Insolvenzsicherung | PSV (§ 7 ff. BetrAVG) — Direktzusage/UK/PF | | Governance | IORP II (§§ 232 ff. VAG) für PK/PF; Mitbestimmung § 87 BetrVG | | Expat | Typischerweise GRV-pflichtig; Doppelversicherung bei Kurzentsendung durch A1-Bescheinigung vermieden | | Rechtsprechung live prüfen | keine Entscheidung aus Modellwissen; Quelle vor Ausgabe protokollieren |

Vereinigtes Königreich (UK)

| Dimension | Inhalt | |-----------|--------| | Pflichtversorgung | State Pension (NI Contributions); Auto-enrolment Pensions Act 2008 | | Auto-enrolment | Pflichtbeitrag: mindestens 8 % (AN mind. 5 %, AG mind. 3 %) — Qualifying earnings basis | | DB | Trust-based Occupational Pension Scheme; The Pensions Regulator (TPR) | | DC | Master Trust Schemes; GPP (Group Personal Pension); SIPP (Self-Invested PP) | | Steuerförderung | Annual Allowance 2024/25: GBP 60.000 p.a.; Lifetime Allowance abgeschafft (2024) | | Insolvenzsicherung | PPF (Pension Protection Fund) — für DB; FSCS für Versicherungsprodukte | | Governance | Trustee-Pflichten; TPR Code of Practice; Task Force TCFD-Klimaoffenlegung | | Expat | Keine GRV-Äquivalent-Pflicht für EU-Expats post-Brexit; SV-Abkommen prüfen |

USA

| Dimension | Inhalt | |-----------|--------| | Pflichtversorgung | Social Security (FICA) — AG und AN je 6,2 % auf Lohn bis USD 168.600 (2024) | | DB | ERISA-qualifizierte DB-Pläne; PBGC-versichert (Prämie je Teilnehmer) | | DC | 401(k); 403(b); 457; Beitragslimit 2024: USD 23.000 + USD 7.500 Catch-up (50+) | | Steuerförderung | IRC § 402: Beiträge steuerbegünstigt bis Limit; Roth 401(k) für Nachsteuer | | Insolvenzsicherung | PBGC (Pension Benefit Guaranty Corp.) für DB | | Governance | ERISA fiduciary duty §§ 404–412; DOL-Meldepflichten; Form 5500 | | Expat | US Totalization Agreements mit ca. 30 Ländern (→ Skill expatriate-pensionsplanung-und-totalization) |

Frankreich (FR)

| Dimension | Inhalt | |-----------|--------| | Pflichtversorgung | Régime général SS (Rentenversicherung); AGIRC-ARRCO (branchenweit — Pflicht) | | AGIRC-ARRCO | Punktesystem; Pflicht für Angestellte; AG und AN-Beiträge gestaffelt | | Betrieblich | Art. L. 137-11 CSS: "Article 39"-Pläne (DB Führungskräfte — steuerlich belastet ab 2020); PER collectif/obligatoire (DC, seit Loi PACTE 2019) | | PER (DC) | Beitragsrabatt IRPP; beim Arbeitnehmer abzugsfähig | | Insolvenzsicherung | AGS (Association pour la gestion du régime de garantie des créances des salariés) für Lohnforderungen; keine PBGC-Entsprechung für DB | | Governance | ACPR-Aufsicht; IORP II für einige EbAV | | Expat | EU-Entsendungsrecht; S1-Formulare; SV-Abkommen |

Singapur (SG)

| Dimension | Inhalt | |-----------|--------| | Pflichtversorgung | CPF (Central Provident Fund) — Pflicht für Sing. Staatsbürger/PR; Beitragssatz variiert (unter 35 Jahren: AG 17 %, AN 20 %); gilt nicht für Expatriates | | CPF-Konten | Ordinary Account (Wohnung, Bildung); Special Account (Altersversorgung); Medisave; Retirement Account | | Zusätzlich | SRS (Supplementary Retirement Scheme) — freiwillig; steuerlich gefördert | | Insolvenzsicherung | Kein PSV-Äquivalent; CPF-Guthaben sind geschützt | | Expat | Work Pass-Inhaber ohne CPF-Pflicht; ggf. freiwillige SRS-Beiträge | | Governance | CPFB (CPF Board); MAS (Monetary Authority of Singapore) für Versicherungsprodukte |

Japan (JP)

| Dimension | Inhalt | |-----------|--------| | Pflichtversorgung | Kosei Nenkin Hoken (厚生年金保険 — Welfare Pension Insurance) für AN; AG+AN je ca. 9,15 % (2024); Kokumin Nenkin Grundrente (国民年金) | | Corporate DB | Kakutei-kyuufu kigyou nenkin (確定給付企業年金法) — DB Corporate Pension; Tokantei-gata (Vertrag mit Treuhandbank) und Kikin-gata (Stiftung) | | Corporate DC | Kakutei-kyoshutsu nenkin (確定拠出年金法) — DC Corporate; iDeCo (個人型確定拠出年金) individuell | | Steuerförderung | DC-Beiträge: steuerfrei bis JPY 55.000 p.m. (Unternehmen ohne DB) | | Insolvenzsicherung | Nenkin Kyuufu Sogo Center (年金給付総合センター) — begrenzt; keine PSV-Entsprechung | | Governance | FSA Japan (金融庁); Kosei-rodo-sho (厚生労働省); JSCPA-Treuhänderpflichten | | Expat | Shakai Hoken (社会保険) für in Japan tätige Expats; Doppelversicherung durch SV-Abkommen (z.B. DE-JP SV-Abkommen seit 2000) |

Niederlande (NL)

| Dimension | Inhalt | |-----------|--------| | Pflichtversorgung | AOW (Algemene Ouderdomswet) — staatliche Grundrente | | Betrieblich | Pensioenwet 2007; Wet toekomst pensioenen (WTP, in Kraft seit 1.7.2023) — schrittweise Umstellung aller DB-Pläne auf DC-ähnliche CDC-/premie-Pläne bis 2028 | | WTP-Reform | Alle bestaande DB-Pläne müssen auf individuele Bijdragen (DC) oder CDC (Collective DC) umgestellt werden; erheblicher Anpassungsaufwand | | Governance | DNB (De Nederlandsche Bank) als Aufsicht; Pensioenfonds-Toezicht | | Insolvenzsicherung | Kein zentraler PSV; Solide Fondsbasis durch DNB-Aufsicht | | Expat | EU-Freizügigkeit; SV-Abkommen global |

Schweiz (CH)

| Dimension | Inhalt | |-----------|--------| | Pflichtversorgung | AHV/AVS (1. Säule — Grundrente); BVG (2. Säule — obligatorische berufliche Vorsorge) | | BVG | Pflicht für Lohn ab CHF 22.050 (2024); BVG-Koordinationsabzug; obligatorischer Mindestumwandlungssatz 6,8 % (politisch umstritten) | | Überobligatorium | Vorsorgeeinrichtungen können überobligatorische Leistungen anbieten; oft durch Sammelstiftungen | | Steuerförderung | Beiträge an Vorsorgeeinrichtung vollständig abzugsfähig | | Freizügigkeit | FZG: Freizügigkeitsleistung bei Stellenwechsel (Freizügigkeitskonto oder Mitnahme) | | Governance | FINMA (für reine Lebensversicherer); BVG-Kommission; kantonale Aufsichtsbehörden für autonome PK | | Expat | Beitragspflicht für in CH tätige Expats; SV-Abkommen mit EU/EWR |

Templates

Template 1: Standardisiertes Country-Fact-Sheet (je Land)

COUNTRY FACT SHEET — BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG
[Land: DEUTSCHLAND]
Erstellt durch: Treuenfels Yamamoto Rechtsanwälte Partnerschaft mbB

Kategorien:
A. Obligatorische Systeme: [...]
B. Branchensysteme: [...]
C. Freiwillige betriebliche Systeme: [...]
D. Steuerliche Förderung (Beitragsgrenzen): [...]
E. Insolvenzsicherung: [...]
F. Governance / Aufsicht: [...]
G. Expat-Regelung: [...]
H. Lokale Pflichtvorschriften (zwingend): [...]
I. Aktuelles Reformvorhaben: [...]
J. Lokaler Rechtsberater-Kontakt: [...]

Fallstricke

1. NL WTP-Reform: Die niederländische Reform (Wet toekomst pensioenen) ist die größte Pensionsreform seit Jahren; alle bestehenden DB-Pläne müssen bis 2028 umgestellt werden. Konzerne mit NL-Tochtergesellschaften müssen diese Reform aktiv managen.

1. US Lifetime Allowance (UK): Die UK Lifetime Allowance wurde 2024 abgeschafft — Vorsicht bei Altverträgen und Prognosen aus Vorjahren.

1. CPF Singapur — Expatriate-Falle: Westliche Expatriates unterliegen nicht der CPF-Pflicht (Work Pass-Inhaber ausgenommen). Lokale Wettbewerber (Arbeitgeber mit lokalen AN) zahlen CPF und haben Wettbewerbsvorteil bei Gesamtvergütung. Supplementäre Benefits für Expats prüfen.

1. Steuerfallen bei Drittland-Expats: Expats, die in mehreren Ländern Versorgungsansprüche aufgebaut haben, können mit Doppelbesteuerung auf Pensionsleistungen konfrontiert sein (→ Skill expatriate-pensionsplanung-und-totalization).

Querverweise zu anderen Skills

• → internationale-harmonisierung-konzern-bav — Konzernweite Harmonisierung
• → expatriate-pensionsplanung-und-totalization — Expatriate-Sonderfragen
• → japan-bav-und-corporate-pension-iorp — Japan-Vertiefung

Aktuelle Rechtsprechung und Leitsaetze

• Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.

Quellenregel

Quellenregel: Keine Kommentar-, Handbuch- oder Aufsatzfundstellen aus Modellwissen; Literatur nur mit Nutzerquelle oder lizenziertem Live-Zugriff.

Triage — vor der Matrix-Erstellung

1. Welche Laender sind im Konzern-Fussabdruck enthalten?
2. Gibt es DB-Plaene mit bilanzieller Relevanz (IAS 19)?
3. Kommen Expats vor, die Anwartschaften in mehreren Laendern aufgebaut haben?
4. Ist eine M&A-Transaktion der Anlass? → Dann Due-Diligence-Fokus